職業(yè)道德與誠信建設(shè)

　　誠信作為一個(gè)具有哲學(xué)意義的命題，在不同階段、不同層面及不同行業(yè)的具體含義和作用是有所區(qū)別的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)服務(wù)行業(yè)，是提供誠信產(chǎn)品的，應(yīng)該對(duì)職業(yè)道德與誠信建設(shè)進(jìn)行客觀、深入的研究、探討和分析，推動(dòng)行業(yè)誠信建設(shè)，更好地為公眾利益服務(wù)。這也是我們面臨的緊迫責(zé)任和義務(wù)。

　　誠信問題從來沒有像今天這樣與現(xiàn)實(shí)物質(zhì)利益聯(lián)系如此緊密

　　在自然經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)文化層面上，誠信是道德文化的核心，強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)在品德修養(yǎng)，追求的是人格高尚，境界崇高，更側(cè)重于精神方面的追求。在中國(guó)傳統(tǒng)文化中，“誠信”二字具有極其重要的分量。“忠義禮智信”是人們提倡并力求遵守的行為準(zhǔn)則。早在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也�！庇终f：“信則人任焉”。荀子認(rèn)為：“養(yǎng)心莫善于誠”。老子也把誠信作為人生行為的重要準(zhǔn)則：“輕諾必寡信，多易必多難”，莊子把“本真”看作精誠之極至。這些圣賢哲人的論述，生動(dòng)顯示了誠信在中國(guó)人心目中的價(jià)值和地位。在當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，以自給自足為主要生產(chǎn)方式的條件下，市場(chǎng)交往不發(fā)達(dá)，誠信更多停留在“自省”、“自律”程度。因此，重農(nóng)輕商，重義輕利是其主要特征，誠信的形式和內(nèi)容都比較簡(jiǎn)單。但如今的情況截然不同了。

　　1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后，社會(huì)分工的細(xì)化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游移于社會(huì)經(jīng)濟(jì)之外，而具有了更為明顯的社會(huì)性和現(xiàn)實(shí)性。誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠信理念推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強(qiáng)調(diào)“克己復(fù)禮”，那么現(xiàn)代誠信則強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學(xué)家看是道德資源，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看則是經(jīng)濟(jì)資源，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。

　　在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，若道德缺失，信用遭破壞，就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)秩序混亂，交易鏈條中斷。在商品生產(chǎn)和交換的環(huán)節(jié)上，生產(chǎn)、運(yùn)輸、賒購、賒銷等都存在委托代理關(guān)系。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，都使交易鏈條中斷。如作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基礎(chǔ)。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠信的作用越重要。

　　2.誠信是企業(yè)取勝的法寶。縱觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽(yù)為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學(xué)就是“忍耐加誠實(shí)”。在1875年全美國(guó)經(jīng)濟(jì)大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了，但他堅(jiān)信“一個(gè)誠實(shí)的人不會(huì)在商場(chǎng)上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場(chǎng)巨人，他的腌黃瓜、番茄醬全球聞名。他的成功是經(jīng)營(yíng)理念的成功，也是品質(zhì)的成功。

　　3.“立信，乃會(huì)計(jì)之本。沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)�！闭\信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，正像中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者得到利益，失信者必將付出成本。

　　對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師而言，誠信既是財(cái)富，誠信又是財(cái)源，誠信還是財(cái)力。誠信是財(cái)富，是指它有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的開拓，市場(chǎng)的占有；誠信是財(cái)源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實(shí)力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤(rùn)；誠信是財(cái)力，是指誠信品牌是一種極大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場(chǎng)化與國(guó)際化的通行證。
         
　　行業(yè)誠信從來沒有像現(xiàn)在這樣受到重視

　　2001年以來，“安然”等事件在美國(guó)證券市場(chǎng)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)引發(fā)了誠信危機(jī)，引起了全球的廣泛關(guān)注，可以說會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用危機(jī)是全球性的。這些問題說明，會(huì)計(jì)師行業(yè)作為誠信鑒證者和實(shí)踐者的責(zé)任越來越重大，同時(shí)隨著公眾誠信意識(shí)的覺醒，對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠信監(jiān)督也越來越廣泛，而隨著法律的健全，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督和監(jiān)管越來越規(guī)范。

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是社會(huì)信用體系的重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)信用體系的重要組成部分，它的生存資本是自身的誠信，也與其他中介行業(yè)的本質(zhì)區(qū)別，在于其最終的服務(wù)對(duì)象是社會(huì)公眾，而不單純是審計(jì)對(duì)象或客戶本身。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不僅體現(xiàn)自身與客戶的關(guān)系，同時(shí)還直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)各方面利益。特別是在資本市場(chǎng)越來越發(fā)達(dá)的情況下，會(huì)計(jì)審計(jì)的重要作用在于提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，決定著資本市場(chǎng)上企業(yè)和投資者信息的對(duì)稱性。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是證券市場(chǎng)中各種矛盾的聚集點(diǎn)。因?yàn)樽C券市場(chǎng)中各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，諸如資產(chǎn)重組、置換、關(guān)聯(lián)交易等，其會(huì)計(jì)信息最后都要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以審計(jì)，并直接引導(dǎo)和影響市場(chǎng)投資者的決策行為。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可缺少的職業(yè)，從某種意義上講，具有社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公證的職能，為社會(huì)、大眾所信任和依靠。由于其責(zé)任重大，其失信后對(duì)社會(huì)公眾產(chǎn)生直接影響。從美國(guó)的安達(dá)信、中國(guó)的中天勤，都可以看到這一點(diǎn)。從這一點(diǎn)上說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信受到的挑戰(zhàn)無異于行業(yè)生命受到挑戰(zhàn)。正如一些會(huì)計(jì)師所說的，“作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果不公正，整個(gè)市場(chǎng)何談公正，會(huì)計(jì)師不誠信，市場(chǎng)又談何誠信”。

　　講誠信、講職業(yè)道德是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀要求

　　誠信問題的核心，是在追求自身利益時(shí)如何顧及他人和社會(huì)的利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信的核心則是保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在誠信基礎(chǔ)上的法制經(jīng)濟(jì)，而誠信又是建立在誠實(shí)理念和高尚操守上的自律規(guī)范。一方面市場(chǎng)制度要求運(yùn)用價(jià)值規(guī)律和價(jià)格杠桿優(yōu)化資源配置，追求利潤(rùn)最大化。另一方面，市場(chǎng)的本質(zhì)又要求追求利潤(rùn)最大化不傷及他人和社會(huì)的利益。這正是誠信作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基石的意義所在，也是推動(dòng)誠信建設(shè)的動(dòng)力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展壯大，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)的認(rèn)識(shí)和了解也在逐漸加深，對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量要求也越來越高，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶和同行保持勝任能力、專業(yè)水平、獨(dú)立性以及避免利益沖突等愈顯重要，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信的核心。
為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的要求，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年制定了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)遵循的獨(dú)立、客觀、公正原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、與客戶及同行關(guān)系等進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)還制定了旨在控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則及旨在保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則等制度，并在日常行業(yè)管理中積極推進(jìn)這些制度的實(shí)施。

　　但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠信建設(shè)仍然面臨很大挑戰(zhàn)。在特定的時(shí)期和條件下，由于有非常復(fù)雜的原因(不僅僅是道德問題，還包括經(jīng)濟(jì)、管理、教育和信息的充分性等很多原因)，失信能夠不付或只付少量成本，而獲取巨大利潤(rùn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的商業(yè)欺詐、不平等交易以及惡性競(jìng)爭(zhēng)會(huì)大量存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)信息的鑒證者，為在社會(huì)誠信建設(shè)中充分發(fā)揮作用，自身就必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不斷提高誠信水平，才能為投資者以及社會(huì)公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信問題的解決，既需要客觀的態(tài)度，更需要?jiǎng)?chuàng)新的思路

　　誠信不只是理論問題，更是實(shí)踐問題；不只是一個(gè)行業(yè)的問題，也是一項(xiàng)緊密聯(lián)系的社會(huì)系統(tǒng)工程。

　　誠信與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的融合，是一般社會(huì)公德在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種職業(yè)，既要遵循一般社會(huì)公德，也要遵循與職業(yè)相關(guān)的特殊要求。這種特殊要求來自兩個(gè)方面：一是隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的演進(jìn)而逐漸形成的、為社會(huì)公認(rèn)并為多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺遵守的習(xí)慣、規(guī)則、紀(jì)律；二是政府有關(guān)部門制定的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為和活動(dòng)要求的法律法規(guī)等。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德形成的兩種機(jī)制，即自律與他律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)職能專業(yè)化和人的角色社會(huì)化的統(tǒng)一。在此過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與他人、社會(huì)結(jié)成一些特殊的社會(huì)關(guān)系，包括職業(yè)主體與職業(yè)服務(wù)對(duì)象之間、團(tuán)體之間、職業(yè)團(tuán)體內(nèi)部的個(gè)體之間以及職業(yè)主體與國(guó)家之間的關(guān)系。為了維持并協(xié)調(diào)這些復(fù)雜的、特殊的社會(huì)關(guān)系，除了依靠法律、政治、經(jīng)濟(jì)的規(guī)范外，還需借助適應(yīng)職業(yè)生活特點(diǎn)并用以調(diào)節(jié)職業(yè)社會(huì)關(guān)系的道德規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就是以協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人、職業(yè)團(tuán)體與社會(huì)關(guān)系為核心的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范系統(tǒng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一�？傊�，誠信的核心問題是：在謀求個(gè)人利益時(shí)，如何對(duì)待他人利益。誠信問題的根本解決在于用誠信的道德規(guī)范約束從業(yè)人員的動(dòng)機(jī)，用誠信的法律規(guī)范約束從業(yè)人員的行為。當(dāng)前，要做到以下這幾個(gè)方面尤其需要運(yùn)用發(fā)展的眼光和創(chuàng)造性思維。

　　1.誠信需要調(diào)控。正像市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要宏觀調(diào)控一樣，誠信建設(shè)同樣需要整體調(diào)控。因?yàn)檎\信與市場(chǎng)制度的其他條件有密切聯(lián)系，不能孤立看待。行業(yè)誠信問題也不可能單獨(dú)解決。

　　現(xiàn)代社會(huì)建立信譽(yù)機(jī)制的主要手段是現(xiàn)代組織，包括企業(yè)組織、社會(huì)組織、中介組織。一個(gè)人的生命有限但組織生命可以無限，如果個(gè)人利益取決于組織價(jià)值而組織價(jià)值又依賴于誠信，則個(gè)人就會(huì)注意信譽(yù)。因此，誠信調(diào)控就是要用非市場(chǎng)的力量通過組織和個(gè)人提高誠信水平。這些力量可以分為三種：一是法律和行政力量，二是社會(huì)力量，三是行為人的良知。加強(qiáng)法制和政府監(jiān)管，是用非市場(chǎng)力量抑制市場(chǎng)制度的弊端。主要解決兩個(gè)問題：一是改進(jìn)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)，明確具體的懲處標(biāo)準(zhǔn)和懲處范圍，即明確哪些是會(huì)計(jì)的責(zé)任，哪些是審計(jì)責(zé)任，保證對(duì)失信的查處發(fā)現(xiàn)及時(shí)，懲處到位，責(zé)任到人。二是明確監(jiān)管責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、審計(jì)對(duì)象與服務(wù)對(duì)象是平等的三者關(guān)系。即使行業(yè)間也是平等的，相互不具備制衡能力，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)，一個(gè)單位的虛假行為得不到及時(shí)查處，都可能導(dǎo)致下一家或幾家造假行為的出現(xiàn)。

　　對(duì)此，政府必須負(fù)起責(zé)任。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。還要發(fā)揮社會(huì)力量，主要是增加執(zhí)業(yè)透明度。要在法律上明確，根據(jù)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構(gòu)成名譽(yù)侵權(quán)。應(yīng)當(dāng)建立和培植揭露虛假會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。同時(shí)，更要啟發(fā)行為人的良知，主要是加大教育力度。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠信是重要并且有益的，誠信是必然趨勢(shì)，不誠信的人終究要付出代價(jià)，是為眼前利益犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。2002年以來，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德后續(xù)教育力度，目的就在于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)誠信執(zhí)業(yè)的認(rèn)識(shí)水平。

　　2.誠信需要?jiǎng)?chuàng)新。創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂，也是解決行業(yè)誠信問題的武器。創(chuàng)新就是要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)失敗暴露出的競(jìng)相壓價(jià)，不顧質(zhì)量惡性競(jìng)爭(zhēng)，為保收益不計(jì)后果“接下家”，面對(duì)干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等問題，通過制度創(chuàng)新、體制創(chuàng)新和觀念創(chuàng)新逐步加以解決。要制定相應(yīng)的制度和規(guī)范，使從業(yè)人員不能違反；建立相應(yīng)的體制，使從業(yè)人員不敢違反；通過深入的教育，使從業(yè)人員不愿違反。

　　創(chuàng)新需要把握三點(diǎn)：一是緊緊依靠公眾，包括業(yè)內(nèi)人員和社會(huì)大眾，充分發(fā)揮他們的實(shí)踐創(chuàng)造和聰明才智。二是緊緊抓住體制創(chuàng)新，通過改制把利益和風(fēng)險(xiǎn)捆在一起。三是狠抓行業(yè)監(jiān)管，查處虛假行為，增加失信者的成本。誠信說到底是一種機(jī)制而不是口號(hào)。

　　2002年以來，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行業(yè)誠信建設(shè)方面存在的問題，出臺(tái)了一系列誠信建設(shè)措施。比如，制定行業(yè)誠信建設(shè)綱要，制定職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，實(shí)施重要領(lǐng)域的業(yè)務(wù)報(bào)備制度，把非常規(guī)更換事務(wù)所作為業(yè)務(wù)監(jiān)管的突破口等，這些制度的實(shí)施，已經(jīng)取得了明顯成效。

　　3.誠信需要發(fā)展。誠信無論作為經(jīng)濟(jì)資源還是道德資源，其內(nèi)在規(guī)定性都需不斷充實(shí)和發(fā)展。特別是作為社會(huì)中介行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，在保障經(jīng)濟(jì)平衡運(yùn)行、降低因信息不對(duì)稱造成的交易成本、保障社會(huì)公眾切身利益、實(shí)現(xiàn)資源有效配置等方面，起著不可替代的作用。首先，職業(yè)道德和誠信的發(fā)展依賴于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，職業(yè)道德和誠信的發(fā)展是執(zhí)業(yè)實(shí)踐發(fā)展的必然要求。第三，職業(yè)道德和誠信發(fā)展是社會(huì)公眾對(duì)中介機(jī)構(gòu)的基本要求。因此，我們只有不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。不斷深化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)控制度，進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)作風(fēng)，提高服務(wù)意識(shí)，提升服務(wù)水平，才能促進(jìn)職業(yè)道德和誠信建設(shè)深入發(fā)展，以滿足社會(huì)和公眾的需要，在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，樹立良好形象。

　　自上個(gè)世紀(jì)以來，潘序倫先生就在中國(guó)會(huì)計(jì)界最早倡導(dǎo)了誠信理念。經(jīng)過幾代人的努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信精神，已深深植根于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界人士的心中，成為忠誠敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一思想將會(huì)進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。

　　(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng) 劉萍 在“海峽兩岸會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德暨誠信建設(shè)研討會(huì)”上的演講摘要)